По мере развития бизнеса организации часто открывают обособленные подразделения. Нередко, обособленные подразделения аптеки попадают под ЕНВД. Рассмотрим порядок учета взносов на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога.

Регистрация подразделений и уплата налога

Открыв несколько аптек, организации должна встать на налоговый учет по месту нахождения каждой. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ каждое такое помещение представляет собой обособленное подразделение. А обязанность встать на учет предусмотрена пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ.

Такая постановка на учет влечет и особенности уплаты ЕНВД, если этот специальный режим введен на данной территории. В таком случае уплачивать единый налог и представлять декларации необходимо в адрес именно той инспекции, где подразделение поставлено на учет. Это следует из положений статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Подтвердил данный вывод и Минфин России в письме от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/185.

Особенности уплаты пенсионных взносов

Перевод деятельности организации на уплату ЕНВД освобождает ее от уплаты единого социального налога. А вот взносы на обязательное пенсионное страхование уплачивать необходимо (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Причем положения статьи 346.32 главного налогового документа позволяют бухгалтеру аптеки уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога на сумму перечисленных взносов в ПФР за соответствующий период.

ВЫНОС 1
Обратите внимание: сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.
Исходя из вышесказанного, можно сделать следующий вывод. Сумму единого налога, уплачиваемого по месту нахождения каждого обособленного подразделения (аптеки) нужно уменьшать на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование отдельно по каждому подразделению. То есть уменьшать налог нужно на сумму взносов, начисленную с выплат работникам данного обособленного подразделения и фактически перечисленную в фонд.

Обычно руководство всеми обособленными подразделениями организации осуществляет общий административно-управленческий персонал. Естественно, что определить однозначно какая сумма выплат в пользу таких работников относится к каждому подразделению невозможно. Вот эти выплаты и соответственно взносы в ПФР специалисты Минфина России в письме от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/185 предлагают распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров.

Такой подход приводит к тому, что если при уплате единого налога по конкретному подразделению расходы на уплату взносов превышают 50 процентов, сумму превышения нельзя направить на уменьшение налога по другому обособленному подразделению.

ПРИМЕР
Организация имеет две аптеки, которые поставлены на налоговый учет в разных районах города и переведены на уплату ЕНВД.
В III квартале 2008 года деятельность аптек характеризуется такими данными:
а) выручка от реализации медикаментов:
- в аптеке № 1 - 100 000 руб.;
- в аптеке № 2 – 80 000 руб.
б) начислен единый налог, подлежащий уплате за этот квартал:
- по аптеке № 1 – 10 000 руб.;
- по аптеке № 2 – 8000 руб.
в) взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные с заработной платы работников:
- в аптеке № 1 – 3500 руб.;
- в аптеке № 2 – 3000 руб.;
- с зарплаты управленческого персонала организации – 2500 руб.
Рассчитаем сумму взносов, на которую можно уменьшить налог по каждому подразделению.
Общая сумма выручки за квартал составляет 180 000 руб. (100 000 + 80 000). Следовательно, доля выручки по аптеке № 1 будет 55,56 процентов (100 000 руб. х 100 : 180 000 руб.) и по аптеке № 2 – 44,44 процента.
Суммы пенсионных взносов управленческого персонала распределятся между аптеками следующим образом. На аптеку № 1 приходится 1389 руб. (2500 руб. х 55,56%), а на аптеку № 2 – 1111 руб. (2500 руб. х 44,44%).
В результате суммы пенсионных взносов, на которые можно уменьшить единый налог по каждой аптеке будут такими:
- по аптеке № 1 – 4889 руб. (3500 + 1389);
- по аптеке № 2 – 4111 руб. (3000 + 1111).
Как видим по аптеке № 2 сумму единого налога (8000 руб.) можно уменьшить на пенсионные взносы, но не более чем на 4000 руб. По нашему же расчету получается превышение начисленных взносов на сумму 111 руб.
По аптеке № 1 ситуация обратная. Уменьшить сумму налога можно на 5000 руб., а фактически начисленные взносы составляют только 4889 руб.
Однако добавить сумму превышения взносов по аптеке № 2 в уменьшение налога по аптеке № 1 нельзя.

Если есть задолженность по взносам

С правилами исчисления единого налога связана еще одна проблема. У организации может оказаться задолженность по уплате пенсионных взносов. Рассмотрим, как это повлияет на уменьшение налога.
Отметим, что уменьшать налог можно на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот налоговый период, за который исчисляется сам налог (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Учитывая, что налоговым периодом при ЕНВД, является квартал, то следует понимать, что здесь речь идет о сумме фактически уплаченных страховых пенсионных взносов за соответствующий отчетный квартал.

Таким образом, организация имеет полное право уменьшить квартальную сумму единого налога на сумму начисленных и фактически уплаченных страховых взносов за этот же квартал. В данном случае наличие недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие кварталы значения не имеют.

Однако необходимо помнить, что если у организации была задолженность по уплате взносов за предшествующие кварталы и она погашена в отчетном квартале, то уменьшить единый налог на сумму погашенной недоимки в данном квартале нельзя. Такое мнение было высказано в письме Минфина России от 16 июня 2008 г. № 03-11-04/3/279.